Главная » Галстук » Как быстро найти партнеров и дилеров для сбыта продукции? Собственное производство: организация, учет и реализация Торговля товарами собственного производства в розницу налогообложение.

Как быстро найти партнеров и дилеров для сбыта продукции? Собственное производство: организация, учет и реализация Торговля товарами собственного производства в розницу налогообложение.

Раздельный учет продажи продукции собственного производства и покупных товаров

Нормативными документами по бухгалтерскому учету определена необходимость ведения раздельного учета исходя из потребностей управления и контроля, обобщения информации для составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.7 ст.346.26 гл.26.3 НК РФ раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций обязаны вести налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и одновременно осуществляющие иные виды предпринимательской деятельности, по которым установлен общий режим налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении определенных видов деятельности. В их число входит розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции от продажи товаров в порядке розничной торговли должны учитываться организацией отдельно от имущества, обязательств, хозяйственных операций от продажи продукции собственного производства и от продажи покупных товаров в порядке оптовой торговли.

Производство и реализация продукции собственного производства является самостоятельным видом деятельности организации и не подпадает под действие гл.26.3 НК РФ. Разъяснение по этому вопросу было дано в Письме МНС России от 19.01.2001 N ВГ-6-26/48@.

Продажа покупных товаров санаториям и домам отдыха, больницам и другим подобным учреждениям по безналичному расчету и за наличный расчет для целей налогообложения признается оптовой торговлей. Организации, осуществляющие продажу товаров через магазины населению и указанным учреждениям, должны вести раздельный учет выручки и себестоимости продаж, формировать финансовый результат по оптовой продаже товаров учреждениям.

Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на счете 43 "Готовая продукция", на отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации". Передача готовой продукции из производства в магазины учитывается на счете 43 "Готовая продукция" как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.

В подразделении, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. В приходных документах (накладные, приемные акты и т.п.) в графе "Цена" может указываться учетная цена, порядок формирования которой устанавливается самой организацией.

Допускается применение неторговыми организациями оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены, сложившейся за отчетный месяц (период).

По окончании отчетного месяца (периода) учетная цена готовой продукции доводится до уровня ее фактической себестоимости.

Рассмотрим возможные варианты методики отражения в бухгалтерском учете операций продажи продукции собственного производства и выявления финансового результата при реализации продукции через магазины организации, являющиеся ее структурными подразделениями, в зависимости от применяемых учетных цен.

Пример. Выручка от реализации продукции собственного производства составила за отчетный месяц 132 000 руб. Стоимость продукции по продажным ценам — 120 000 руб., НДС по ставке 10% — 12 000 руб. Налогом с продаж продукция не облагается. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составила за отчетный период 110 000 руб. Отклонение между учетной ценой и фактической производственной себестоимостью продукции — 10 000 руб. (экономия).

Вариант 1. Продукция собственного производства учитывается в оценке по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Продажа продукции собственного производства и формирование финансового результата отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

передана в магазин продукция собственного производства организации;

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 76, субсч. "НДС по продукции собственного производства"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 90-1-1 "Выручка от продаж продукции"

поступила в кассу сумма выручки от продажи готовой продукции населению за наличный расчет;

списана стоимость реализованной продукции по учетным ценам;

Д-т сч. 76, субсч. "НДС по продукции собственного производства",

К-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине"

отражена сумма НДС.

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списана сумма расходов на продажу, относящаяся к реализованной продукции собственного производства;

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

списана сумма общехозяйственных расходов, относящихся к производству продукции;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"

начислена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль).

Вариант 2. Продукция собственного производства учитывается в оценке по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

Продажа продукции собственного производства и формирование финансового результата отражаются в учете записями:

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

передана в магазин организации продукция собственного производства в оценке по продажным ценам, включая НДС и налог с продаж;

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине"

списана стоимость реализованной продукции.

Корректировочные записи на сумму разницы между стоимостью продукции по учетным ценам и ее фактической себестоимостью:

Д-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе",

К-т сч. 20 "Основное производство"

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

Реализуем готовую продукцию через магазин

90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

С.Г.Хозяева

Профессор

РЭА им. Г.В.Плеханова

45 выгодных идей для бизнеса по производству на дому

Читалка

Главная→ Читалка

Реализация продукции собственного производства через свой магазин

Тематики: ЕНВД Индивидуальный предприниматель

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

У индивидуального предпринимателя швейное производство (ОСН) и сеть розничных магазинов (ЕВНД). Хочу реализовывать продукцию собственного производства в розницу со склада и через свои магазины, в которых реализуется товар прочих производителей.

Подскажите, пожалуйста, как вести налоговый учет, связанный с реализацией продукции собственного производства физическим лицам со склада и через свои магазины? Как оформляется отпуск готовой продукции в магазин, какой момент является реализацией покупателю (момент передачи в магазин, либо момент оплаты покупателем)? Необходимо ли в магазине на собственный товар отбивать чек с НДС либо без НДС?

В налоговой инспекции нам сказали, что при передаче готовой продукции в магазин на продажу мы должны выписать счет-фактуру, накладную и этот момент будет для швейного производства являться реализацией. Так ли это?

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Понятие розничной торговли для целей ЕНВД приведено в ст. 346.27 НК РФ .

При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Минфин РФ в письме от 07.05.2007 г. № 03-11-04/3/144 указал, что учитывая, что реализация продукции собственного производства не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).

В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары , доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.

А в письме от 18.06.2007 г. № 03-11-04/3/221 финансовое ведомство отметило, что деятельность налогоплательщика по реализации готовой продукции собственного производства со склада фабрики для физических лиц также не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, в Вашем случае реализация продукции собственного производства физическим лицам со склада и через собственный магазин не подлежит переводу на ЕНВД и облагается налогами в рамках общей системы налогообложения (НДФЛ).

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/…

Розничная продажа товара (или ритейл) является одним из завершающих этапов его обращения. Товар, реализованный посредством розничной торговли, поступает непосредственно потребителю для личного использования. В данной статье мы поговорим об особенностях ритейла, а также об основных принципах бухгалтерских проводок в розничной торговли.

Основной критерий, определяющий торговлю розничной, является то, что товар реализуется конечному потребителю. При этом подразумевается, что покупатель будет использовать товар исключительно в личных целях. Покупателем может выступать как физические лица, так и предприятия и организации.

Существуют основные условия для признания торговой сделки розничной:

фирма-реализатор является розничный продавец;
товар, реализуемый в процессе торговой деятельности, предназначен исключительно для личного использования покупателем (бытовое, семейное использование);
выставления счета-фактуры, выдача расходной накладной покупателю не требуется;
факт продажи оформляется чеком, который фирма-продавец передает покупателю.

Следует отметить, что письменное оформление торговой розничной сделки договором не требуется. Это правило соблюдается при одновременном исполнении и совершении условий сделки. Согласно законодательство, заключение договора в письменном виде требуется, если:

продается образец товара;
сделка совершается дистанционно;
осуществляется продажа периодического издания, выходящего отдельными томами.

Большинство ритейл-сделок осуществляется за наличный расчет. Факт купли-продажи оформляется товарным чеком, который обязана выдать организация-продавец.

Операции по розничной торговле в учете

Основными операциями при продаже товаров в розницу являются передача товара на реализацию, отражение выручки, списание себестоимости проданных товаров и расходов на их продажу.

Типовые проводки по розничной торговле рассмотрим на примерах.

Реализация приобретенного товара в розницу

Допустим, ООО «Мичман» приобрело 45 единиц цветочных горшков по цене 145 рублей за штуку, НДС 22 руб. Стоимость доставки товара от продавца (3800 руб.) включены в цену товара. В течение августа 2015 ООО «Мичман» продало всю продукцию по розничной цене 490 руб. составили 2400 руб.

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
60		ООО «Мичман» перечислены средства поставщику за товар (45 ед. * 145 руб.)	6525 руб.	Платежное поручение
41/1	60	Товар оприходован на склад	6525 руб.	Товарная накладная
41/1	60	Отражены расходы на	3800 руб.	Договор о транспортных услугах
41/2	41/1	Товар передан на реализацию в цветочный магазин	6525 руб.	Расходная накладная
44	76	Учтены расходы на продажу	2400 руб.	Отчет о расходах
50	90/1	В кассу поступила выручка от (45 ед. * 490 руб.)	22050 руб.	Отчет о реализации
90/2	41/2	Себестоимость товара отражена в составе расходов (6525 руб. + 3800 руб.)	10325 руб.	Калькуляция себестоимости
90/2	44	Отражены расходы на продажу	2400 руб.	Отчет о расходах
90/9	99	Отражен финансовый результат по итогам августа 2015	9325 руб.	Отчет о прибыли и убытках

Розничная торговля собственной продукцией

ООО «Белошвейка» за октябрь 2015 произвело 1100 единиц текстильной продукции, фактические затраты на производство которой составили 320 000 руб. В течение месяца продукция передавалась на реализацию в собственную торговую сеть — трижды по 260 ед., остальное — реализовано оптом. Розничная цена единицы текстильной продукции составила 360 руб., НДС 55 руб., оптовая — 340 руб., НДС руб. Сумма расходов на реализацию за октябрь 2015 — 7500 руб.

Бухгалтером ООО «Белошвейка» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
	20	Учтена готовая продукция на складе (1100 ед. * 291 руб.)	320 000 руб.	Приходная накладная
43/1		Товар передан на реализацию (3 * 260 ед. * 291 руб.)	226 980 руб.	Расходная накладная
62	90/1	Товар реализован оптом (320 ед. * 340 руб.)	108 800 руб.	Отчет о реализации
90/3	68 НДС	НДС от суммы оптовой продажи (320 ед. * руб.)	16 640 руб.	Отчет о реализации
90/2		Списана себестоимость оптовой продукции (320 ед. * 291 руб.)	93 120 руб.	Калькуляция себестоимости
90/9	99	Финансовый результат от	960 руб.	Отчет о прибыли и убытках
50	90/1	Выручка в от розничной продажи (260 ед. * 3 * 360 руб.)	280 800 руб.	Отчет о реализации
90/3	68 НДС	НДС от суммы розничной продажи	42 900 руб.	Отчет о реализации
90/2	43/1	Списана себестоимость товара, реализованного в розницу (260 ед. * 3 * 291 руб.)	226 980 руб.	Калькуляция себестоимости
90/2	44	Списаны расходы торговой сети	7 500 руб.	Отчет о расходах
90/9	99	Финансовый результат от розничной продажи	3 420 руб.	Отчет о прибыли и убытках

"Консультант Бухгалтера", N 12, 2000

В настоящее время многие промышленные предприятия, управленческий персонал которых серьезно обеспокоен поиском благоприятных перспектив развития бизнеса и улучшением финансового состояния, выделяют в своей структуре торговые подразделения. Зачастую помимо оптовых продаж широкое развитие получает розничная торговля собственной продукцией в специально открываемых магазинах, торговых домах, павильонах. Помимо стационарных торговых точек весьма эффективно работают передвижные точки выездной торговли - в Москве, например, многие мясокомбинаты и молочные заводы имеют для этих целей специализированные автомобили с фирменной символикой на бортах. Наконец, практически каждое предприятие, выпускающее продукцию народного потребления, имеет возможность ее пробной розничной реализации во время различных тематических выставок, ярмарок, презентаций.

Перечислим только основные преимущества организации такой торговли:

увеличение объемов сбыта продукции;
более оперативное (по сравнению с торговлей через посредников) поступление выручки;
организация комплексного обслуживания потребителей (торговля одновременно собственной продукцией и сопутствующими товарами других производителей: например, в фирменном магазине кондитерской фабрики может работать киоск по продаже мягких игрушек, цветов и прочих товаров, необходимых для формирования подарочных наборов);
получение информации о потребительском спросе, о конъюнктуре рынка, возможность проведения опросов, анкетирования, интервьюирования покупателей.

Таким образом, плюсы от организации собственного розничного магазина или отдела налицо. Однако помимо плюсов это мероприятие может привести и к значительным минусам, которые будут выявлены в ходе аудиторской или налоговой проверки, проведенной в этом подразделении. Речь идет о следующем. Подбирая в розничный магазин кандидатуру бухгалтера, кадровые службы, как правило, отдают предпочтение более опытным специалистам. Это, конечно, правильно, но в данном конкретном случае может быть отрицательный результат. Дело в том, что более опытным будет тот специалист, который уже имеет опыт работы в розничной торговле. Этот опыт будет полезен при налаживании в магазине складского учета и бухгалтерского делопроизводства, формировании системы материальной ответственности, организации инвентаризаций и т.п., однако его наличие может привести к использованию в магазине бухгалтерских и налоговых учетных схем, как в розничной торговле, которые в данном случае совершенно не приемлемы. Мы имеем в виду схемы, использующие показатель торговой наценки. Эти схемы базируются на соответствующих бухгалтерских счетах (41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Издержки обращения") и налоговых правилах (исчисление налогооблагаемых баз на основе разницы продажных и покупных цен товаров).

Недопустимость использования на промышленном предприятии схем учета в розничной торговле

Тот факт, что в структуре промышленного предприятия обособляется торговое подразделение, специализированное на розничной торговле (далее будем называть его магазином), означает переход всей организации в категорию многопрофильных (если она раньше еще не была отнесена к этой категории).

Многопрофильной называется организация, осуществляющая одновременно несколько видов деятельности; в нашем случае это будут промышленное производство продукции и розничная торговля. Очевидно, что для различных видов деятельности нельзя построить полностью идентичные учетные и налоговые схемы, так как специфика каждого из них не допускает сколько-нибудь серьезной унификации. Это правильное утверждение часто становится основой неправильного вывода о том, что в магазине учет должен строиться по "торговой" схеме, то есть на базе счетов 41, 42 и 44. На самом деле в условиях действующего (1991 г.) Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) указанные счета для отражения операций по торговле собственной продукцией применяться не могут. Обратимся к тексту Инструкции (курсив автора): "Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, ПРИОБРЕТЕННЫХ в качестве товаров для продажи". В Инструкции специально выделен только один случай правомерного использования этого счета промышленными предприятиями. На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты ПРИОБРЕТАЮТСЯ СПЕЦИАЛЬНО ДЛЯ ПРОДАЖИ или когда стоимость готовых изделий, ПРИОБРЕТАЕМЫХ для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно" <1>. То есть важно подчеркнуть, что на счете 41 учитываются именно приобретенные, а не изготовленные самостоятельно ценности. В свою очередь для учета изготовленной продукции Планом счетов предусмотрен счет 40 "Готовая продукция".

<1> Например , в отмеченном выше случае (торговля одновременно собственной продукцией и сопутствующими товарами других производителей). Если в фирменном магазине кондитерской фабрики работает киоск по продаже мягких игрушек, цветов и прочих товаров, необходимых для формирования подарочных наборов, то эти товары будут отражаться на счете 41.

Насколько принципиально отличие приобретенного товара от изготовленного самостоятельно? С точки зрения экономических показателей деятельности предприятия это отличие действительно является принципиальным (см. таблицу).

Приобретенный товар	Изготовленная продукция
Оценка, в которой имущество принимается к учету
Сумма затрат на приобретение, т.е. включая прибыль изготовителя товара и предыдущих продавцов	Сумма затрат на изготовление, т.е. только себестоимость без учета прибыли
Возможность изменения учетной стоимости <2>
Допускается учет по продажным ценам, т.е. путем увеличения учетной стоимости на сумму торговой наценки	Увеличение учетной стоимости не допускается
Составляющие дохода от реализации
затраты на приобретение товара и торговую наценку. Назначение наценки - покрыть издержки обращения (торговую "себестоимость") и образовать прибыль продавца, т.е. в этой схеме доходом является наценка	Цена реализации включает в себя себестоимость товара и прибыль производителя, т.е. в этой схеме доходом является вся выручка
Отличия в налогообложении
выручки было бы чрезмерным, т.к. осуществлялось бы многократно у разных участников цепочки продвижения товара, поэтому налогооблагаемые базы определяются в зависимости от величины торговой наценки	Обложение налогами всей суммы выручки является оправданным, т.к. осуществляется в первый раз, поэтому налогооблагаемые базы определяются в зависимости от величины выручки

<2> Учетная стоимость - та стоимость, по которой имущество числится в бухгалтерском учете (в данном случае - отражается на счете 40 или 41).

Таким образом, до тех пор, пока в нормативных документах сохраняется разделение "производственной" и "торговой" учетной схем (до их полной унификации), промышленные предприятия, осуществляющие розничную торговлю собственной продукцией, должны отражать ее на счете 40 и не могут пользоваться счетами 41 и 42.

Иногда в печати встречаются рекомендации о возможности использования счетов 41 и 42 для учета продукции собственного производства (чаще всего предлагается выполнять проводку по дебету счета 41 и кредиту счета 40), причем авторы указывают, что данные действия являются не корректными, но единственно возможными в случае необходимости ведения учета по продажным ценам <3>. К сожалению, эти действия являются не просто некорректными - они означают грубое нарушение требований ПБУ 5/98, документа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Речь идет о нарушении п.11, в котором указано: "Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением". В свою очередь, само Положение (ПБУ 5/98) предусматривает возможность дооценки до величины продажной стоимости только для покупных товаров, но не для продукции собственного производства: "Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)" (п.12).

<3> Действительно, учет готовой продукции по себестоимости, также как и учет товаров по покупным ценам требует ведения учета не только в суммовом, но и в количественном выражении, что бывает весьма трудно организовать на практике, особенно при большой номенклатуре реализуемой продукции. Однако практические сложности никогда не принимались в качестве оправдания при нарушении требований нормативных документов. Единственно правильной рекомендацией в данном случае является автоматизация ведения учета, внедрение складских бухгалтерских программ, учета на основе штрих - кодов и т.п.

Далее остановимся на вопросе о том, на каком счете следует отражать издержки обращения, осуществленные магазином. В литературе рекомендуется использовать для этих целей счет 44. Использование данного счета допускается и нормативными документами. Так, в Инструкции по применению Плана счетов при описании счета 44 отмечено, что "перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами". В свою очередь Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, которые являются также нормативным актом, содержат следующее указание (п.1.2): "Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие Рекомендации".

Таким образом, промышленное предприятие для учета затрат своего магазина вправе пользоваться и счетом 44 и всеми принципами калькулирования и списания издержек обращения, предусмотренными для торговых организаций.

С другой стороны, поскольку "счет 43 "Коммерческие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции", мы не видим препятствий для того, чтобы отражать издержки магазина на счете 43 (для тех бухгалтеров, которым использование счета 44 без счета 41 представляется неприемлемым). Дело в том, что механизм работы счета 43 в данном случае не будет иметь каких бы то ни было принципиальных отличий от механизма работы счета 44. Действительно:

оба счета являются калькуляционно - распределительными, на которых в течение отчетного периода собираются расходы по одним и тем же статьям (материальные затраты, заработная плата, амортизация торгового оборудования и т.п.), оба счета в конце отчетного периода закрываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", т.е. на себестоимость реализованной продукции;
накопленные за период расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью. Исключением для счета 44 являются суммы транспортных расходов и уплаченных процентов за кредит, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. Если учесть, что транспортные расходы на счете 43 подлежат такому же распределению <4>, как и на счете 44, а привлечение магазином кредита маловероятно <5>, то это распределение также не является препятствием для использования счета 44;
наконец, остатки и обороты по обоим счетам отражаются в отчетности по одним и тем же строкам: остатки - в группе статей "Запасы" Бухгалтерского баланса (форма 1) (счет 44 - по строке "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)", счет 43 - по статье "Прочие запасы и затраты"), обороты - по строке "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (формы 2) (см. п.п.27, 31, 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

<4> Согласно описанию счета 43 в Инструкции по применению Плана счетов "Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)". В рассматриваемом случае отраслевой инструкцией будут являться Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения. Иными словами, распределение транспортных расходов, отраженных на счете 43, регулируется тем же документом и, значит, осуществляется по тем же правилам, что и на счете 44.
<5> Очевидно, что в данном случае кредит должен быть получен самим магазином на цели его производственной деятельности. Если целью кредита будет финансирование затрат капитального характера, то проценты не могут включаться в издержки ни на счете 43, ни на счете 44 (их следует отнести на счет 08 "Капитальные вложения"). Если же говорить о текущих затратах, то основная цель привлечения заемных средств - закупка товаров у поставщиков - в данном случае исключается, а привлечение кредита для оплаты коммунальных услуг, заработной платы продавцов и т.п. расходов представляется маловероятным.

Таким образом, учетной политикой промышленного предприятия может быть предусмотрено отражение издержек обращения, накопленных магазином, на счете 43 "Коммерческие расходы".

Учет и налогообложение передачи продукции из основного производства в собственный розничный магазин. Реализация продукции в розницу

Учетную схему по операциям розничной торговли собственной продукцией рассмотрим на условном примере.

Пусть заводом безалкогольных напитков за месяц произведено 200 единиц продукции (лимонада в бутылках), фактические затраты на производство составили 4800 руб., незавершенное производство отсутствует.

В течение месяца цех готовой продукции три раза отгружал лимонад в собственный торговый павильон, каждый раз по 30 единиц, остальная продукция реализована оптом.

Магазин реализует лимонад в розницу по цене 37,5 руб. за единицу (в том числе 6 руб. - НДС, 1,5 руб. - налог с продаж). Оптовая цена - 33,6 руб. за единицу (в том числе 5,6 руб. - НДС). Издержки торгового павильона за месяц составили 65 руб. Политика налогового учета принята "по отгрузке".

Эти операции в учете должны быть отражены следующими проводками:

в учете цеха готовой продукции (основного производства):

дебет счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе", кредит счета 20 "Основное производство" - отражен выпуск готовой продукции - на сумму 4800 руб.; в аналитическом учете отражается 200 единиц по 24 руб. каждая (24 руб. = 4800 руб. : 200 ед.);

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1-го уровня "По текущим операциям", субсчет 2-го уровня "Расчеты с торговым павильоном", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе" - отражена передача готовой продукции в торговый павильон - 3 проводки, каждая на сумму 720 руб. (720 руб. = 30 ед. х 24 руб.), всего на сумму 2160 руб. (2160 руб. = 720 руб. х 3 отгрузки);

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом" - отражена реализация готовой продукции оптом - на сумму 3696 руб. (3696 руб. = 110 ед. х 33,6 руб.; 110 ед. = 200 ед. - 30 ед. х 3 отгрузки);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция на складе" - списана готовая продукция, реализованная оптом, - на сумму 2640 руб. (2640 руб. = 110 ед. х 24 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС - на сумму 616 руб. (616 руб. = 110 ед. х 5,6 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции оптом", кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от реализации продукции оптом - на сумму 440 руб. (440 руб. = 3696 руб. - 2640 руб. - 616 руб.);

в учете торгового павильона:

дебет счета 40, субсчет "Готовая продукция в розничной торговле", кредит счета 79, субсчет 1-го уровня "По текущим операциям", субсчет 2-го уровня "Расчеты с основным производством" - отражено получение готовой продукции торговым павильоном - 3 проводки, каждая на сумму 720 руб., всего на сумму 2160 руб.;

дебет счета 50 "Касса", субсчет "Выручка торгового павильона", кредит счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу" - отражена реализация готовой продукции в розницу - на сумму 3375 руб. (3375 руб. = 90 ед. х 37,5 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 40, субсчет "Готовая продукция в розничной торговле" - списана готовая продукция, реализованная в розницу - на сумму 2160 руб. (2160 руб. = 90 ед. х 24 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС - на сумму 540 руб. (540 руб. = 90 ед. х 6 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - начислен налог с продаж - на сумму 135 руб. (135 руб. = 90 ед. х 1,5 руб.);

дебет счета 46, субсчет "Реализация продукции в розницу", кредит счета 44 - списаны издержки торгового павильона - на сумму 65 руб.;

дебет счета 46 кредит счета 80 - отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу - на сумму 475 руб. (475 руб. = 3375 руб. - 2160 руб. - 540 руб. - 135 руб. - 65 руб.).

Исчисление налогов (налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы) в данном случае должно осуществляться не по схемам, принятым для торговли, а по общим схемам исчисления налогов при реализации собственной продукции. Иными словами, налогооблагаемые базы исчисляются не на основе торговой наценки (разницы между продажной и покупной ценами товаров), а на основе выручки от реализации продукции без включения в нее НДС и других аналогичных налогов.

В заключение данного раздела обращаем внимание руководителей промышленных предприятий, имеющих в своей структуре розничные торговые точки, на следующие требования действующего законодательства:

существует перечень товаров, для реализации которых требуется получение специальной лицензии. В первую очередь, это алкогольная продукция, лекарственные средства и изделия медицинского назначения (см. Постановление Правительства РФ от 24.12.1994 N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности", в редакции изменений и дополнений);
прием денежных средств, в том числе при организации выездной торговли в крытых помещениях (на рынках, выставках, ярмарках), может осуществляться только с обязательным использованием контрольно - кассовых машин (см. Закон РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", Постановление Правительства РФ от 06.01.1997 N 11 "Об усилении контроля за обязательным применением контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли", Письмо Госналогслужбы России от 12.02.1997 N ВК-4-16/6н).

Особенности построения аналитического учета для сокращения трудоемкости и повышения достоверности бухгалтерского и налогового учета

Говоря о построении аналитического учета, следует помнить, что формируемый рабочий план счетов используется всеми подразделениями предприятия, обеспечивая возможность группировки и выборки информации по различным критериям. Если глубина аналитики учета будет различаться по подразделениям, то очевидно, что данные по предприятию в целом могут быть представлены только с наименьшей среди всех подразделений степенью аналитичности. Например , рассмотрим швейную фабрику, которая имеет ряд производственных цехов (заготовительный, раскроя, пошива, цех упаковки), гараж и магазин. Очевидно, что учет готовой продукции будет осуществляться тремя подразделениями - цехами пошива, упаковки и магазином. В магазине учет продукции построен на счете 40 в разрезе видов продукции: пальто, юбки, блузки и т.д.; в цехе упаковки - каждый из перечисленных видов разделен по признаку сезонности - зимние, летние, демисезонные; наконец, в цехе пошива - по видам, сезонности и категориям - обычные, особо модные, элитные. При объединении оборотных балансов двух цехов будет потеряна информация о категории одежды, а в общем оборотном балансе уже нельзя будет увидеть сезонность продукции - только вид одежды. Если бы все три подразделения вели учет по модели цеха пошива, то в оборотном балансе можно было бы выделить продукцию по всем трем признакам - и по видам, и по сезонности, и по категориям.

Важно построить рабочий план счетов таким образом, чтобы учесть потребности в аналитике не только для всех структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета - формирования финансовой отчетности, подготовки информации для управления, исчисления налогов и сборов, ведения статистического учета и т.д. Кроме того, аналитика бухгалтерских счетов служит базой для автоматизации учета и поэтому должна учитывать потребности и особенности программного обеспечения действующей в организации или планируемой к внедрению автоматизированной системы.

При построении аналитического учета необходимо учитывать следующие принципы:

принцип единства критериев выделения счетов (принцип одного основания) заключается в том, что при формировании рабочего плана счетов признаки введения в него счетов и их кодирования должны быть одинаковы на всех уровнях системы бухгалтерского учета (не могут подменяться другими признаками).

Иными словами, этот принцип требует, чтобы в процессе подбора субсчетов 1-го, 2-го, 3-го и следующих порядков объект учета, отражаемый этими счетами, представлялся неизменно с одних и тех же позиций. Если вернуться к нашему примеру, то учет продукции должен быть построен на счете 40 в разрезе субсчетов 1-го уровня - по категории одежды; в разрезе субсчетов 2-го уровня - по сезонности одежды; в разрезе субсчетов 3-го уровня - по виду одежды. Самое ответственное и сложное в данном случае - выявить те критерии, по которым будут выделяться субсчета. Иными словами, по какому признаку - категория, сезонность или вид - будут обособляться субсчета того или иного уровня. Возможно, в нашем примере правильнее было бы на субсчете 1-го уровня выделить не категорию одежды, а ее сезонность. Но при этом нельзя, чтобы в одном цехе субсчета выделялись по категории, а в другом - по сезонности, потому что тогда информация будет совершенно несопоставимой;

принцип однородности и разграниченности счетов, согласно которому включаемые в план счетов позиции должны отражать качественно однородные, определенные объекты учета.

Один аналитический счет не может обобщать разнородную информацию либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, однозначности отношения к балансу. При этом субсчета одного и того же уровня выделяются на основании классификации только по одному признаку. Поясним это на примере. Если признаком выделения субсчетов 1-го уровня мы выделили категорию одежды, а 2-го уровня - ее сезонность, то на этих уровнях неверным было бы выделение субсчета "Продукция, переданная на ответственное хранение" (поскольку это принципиально иная характеристика продукции);

принцип равнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности.

Вернемся к примеру со швейной фабрикой. Если она специализируется на пошиве верхней одежды, то на 2-ом уровне субсчет летней одежды будет практически не заполнен (т.к. в основном продукцией являются зимние и демисезонные пальто), а на 3-м уровне субсчет по учету пальто будет существенно перегружен по сравнению с юбками и блузками. В этом случае субсчета лучше было бы выделить следующим образом: зимние пальто с натуральным мехом, зимние пальто с искусственным мехом, демисезонные пальто, прочая одежда;

принцип рациональности направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и полезностью разграничения формируемой на них информации.

Таким образом, учитывая приведенные принципы, каждое промышленное предприятие должно самостоятельно построить аналитический учет на рассматриваемых выше бухгалтерских счетах. Напомним только те рекомендации по построению аналитического учета, которые предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов:

аналитический учет по счету 40 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
к счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах";
41-2 "Товары в розничной торговле";
41-3 "Тара под товаром и порожняя";
41-4 "Покупные изделия" (на субсчете 41-4 промышленные и другие производственные предприятия, учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов);
аналитический учет по счетам 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов;
аналитический учет по счету 44 "Издержки обращения" ведется по видам и каждой статье расходов.

Ответ на ваш вопрос дан в нижеуказанном Письме

В Письме четко указано: Исходя из статьи 346.27 Кодекса, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

В связи с этим, деятельность индивидуального предпринимателя по розничной реализации металлических изделий собственного производства через собственный магазин на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводиться не может.

При этом индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых им видов деятельности, может применять данный режим налогообложения и в отношении вышеуказанной деятельности, при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

На основании такого разъяснения вам не нужно вписывать код 47.91.2 - торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет

Ваша деятельность не регулируется ст 492 ГК РФ-договор розничной купли-продажи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2013 г. N 03-11-11/128 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД, а также УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере реализации товаров собственного производства и оказание услуг по изготовлению металлических изделий

Вопрос: 1. Предприниматель занимается ковкой и производством металлических изделий (код ОКВЭД 28.4), ведется раздельный учет. Применяет две системы налогообложения УСН (15%) для работы с организациями и ЕНВД для работы с населением. Планирует открыть магазин для приема заказов и реализации своей продукции по индивидуальным заказам населения. Возникает вопрос: к какой системе налогообложения относить произведенную продукцию для реализации в магазине? Если раньше ЕНВД платил с количества человек, занятых в производстве продукции для населения, то как в дальнейшем быть с торговой площадью магазина, для реализации готовой продукции?

2. Попутно предприниматель собирается заниматься реализацией металлопроката. Реализацию осуществлять населению и организациям в магазине. Какая система налогообложения должна применяться к данному виду деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также упрощенной системы налогообложения и, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение , планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).

Исходя из статьи 346.27 Кодекса, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Указанной статьей Кодекса установлено, что к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров собственного производства (изготовления), в целях применения главы 26.3 Кодекса, не признается розничной торговлей и на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога па вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, к бытовым услугам отнесены услуги, предусмотренные в подгруппе "Ремонт и изготовление металлоизделий" (код 013400).

Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Учитывая изложенное, в отношении деятельности в сфере оказания населению (физическим лицам) услуг по изготовлению металлических изделий на основе договоров бытового подряда, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Предпринимательская деятельность по предоставлению вышеназванных услуг организациям к деятельности по оказанию бытовых услуг населению не относится и нормы главы 26.3 Кодекса на такую деятельность не распространяются.

Одновременно следует отметить, что согласно статье 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом порядок распределения площади торгового зала объекта стационарной торговой сети (магазина) при осуществлении на ней одновременно видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения, и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается единый налог на вмененный доход, и используются различные физические показатели (по розничной торговле - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", по бытовым услугам - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", Кодексом не определен.

В то же время, при применении упрощенной системы налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности.

Сумма единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг рассчитывается исходя из количества занятых в данной сфере деятельности работников.

Поэтому, при одновременном осуществлении на одной и той же площади торгового зала магазина (менее 150 кв. м) видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход (бытовые услуги и розничная торговля покупными товарами), а также видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения (реализация товаров собственного производства и оказание услуг организациям по изготовлению металлических изделий), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по розничной реализации покупных товаров следует учитывать общую площадь торгового зала магазина.

Кроме того, положениями пунктов 6 и 7 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82 н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

В соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В свою очередь, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

На основании изложенного, по вопросу о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при реализации населению металлопроката через магазин, в связи с отсутствием более полной информации о том, каким образом осуществляется данный вид предпринимательской деятельности, следует обращаться в налоговые органы по месту осуществления указанной деятельности.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Одним из наиболее часто встречаемых вопросов при применении единого налога на вмененный доход (ЕНВД) стал вопрос правомерности применения данного режима налогообложения в части реализации через розничную сеть продукции собственного производства.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).

Исходя из ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Указанной статьей НК РФ установлено, что к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров собственного производства (изготовления) в целях применения гл. 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей и на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

В связи с этим деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по розничной реализации изделий собственного производства через собственный магазин на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводиться не может.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющий упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых им видов деятельности, может применять данный режим налогообложения и в отношении вышеуказанной деятельности при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

Отдел выездных проверок №1
Инспекции ФНС России № 1 по г. Нальчику

Напечатать